尾盘销售：土地增值税缴纳“有讲究”

房地产去库存是供给侧改革措施中的重要部分，对促进经济增长、预防金融风险具有重要战略意义。随着化解房地产库存、促进房地产业持续发展的推进，时下，不少地方房地产去库存取得了预期成效。

近期，某税务机关对A房地产开发企业进行纳税检查时发现，A企业开发的某国际商城一期项目于2016年3月根据主管税务机关要求进行了土地增值税清算，在清算后销售一期商铺73套，建筑面积2208.80平方米，销售收入10418850元，A企业按照土地增值税预征率4%计算申报缴纳土地增值税416754元。税务机关认为企业对于项目清算后的尾盘销售，按土地增值税预征率计算缴纳土地增值税的方法错误，应根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）规定，按可扣除成本重新计算增值率，再按土地增值税相关规定缴税。经过重新计算，税务机关按照相关规定补征了该企业少缴的土地增值税，并加收了相应的滞纳金。

《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第八条规定，在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用（清算时的扣除项目总金额除以清算的总建筑面积）乘以销售或转让面积计算。

据调查，在实际工作中，房地产企业对土地增值税清算十分重视，但是对清算后的尾盘销售关注度却不够，加之企业办税人员对尾盘销售土地增值税政策掌握不到位或者怕麻烦图省事等原因，经常导致尾盘销售后少申报缴纳土地增值税。因此，企业需按规定计算尾盘销售的土地增值税，避免由此带来的涉税风险。税务机关也应加强对清算后尾盘销售的政策宣传和监控管理，降低税企双方的风险。

（作者：康越军 余言文，作者单位：江苏省泰州市税务局，来源：中国税务报）

华税短评：对于房地产行业来说，土地增值税税务比较重，因此对土地增值税的筹划也比较多。本案中，房地产企业对清算后的尾盘销售关注度不够，加上企业办税人员对尾盘销售后少申报纳税土地增值税政策掌握不到位或者怕麻烦图省事的原因，导致尾盘销售后少申报缴纳土地增值税。房地产企业要注意在国税发〔2006〕187号规定的土地增值税清算条件时，应及时申请土地增值税清算，按可扣除成本重新计算增值率，再按土地增值税相关规定缴税。

来源：华税、中国税务报

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